Retos, 15(30), 2025 Revista de Ciencias de la Administración y Economía
ISSN impreso: 1390-6291; ISSN electrónico: 1390-8618
www.retos.ups.edu.ec
octubre 2025-marzo 2026
pp. 241-257
https://doi.org/10.17163/ret.n30.2025.03
Revista de Ciencias de Revista de Ciencias de
Administración y EconomíaAdministración y Economía
Determinantes de la calidad de la información contable
en las universidades federales brasileñas
Determinants of the quality of accounting information
at Brazilian federal universities
Joelma Viviane de Paula Mendes
Máster en la Universidad Federal de Paraná, Brasil
jvpmendes@ufpr.br
https://orcid.org/0009-0007-5044-5015
https://ror.org/05syd6y78
Henrique Portulhak
Profesor e investigador en la Universidad Federal de Paraná, Brasil
henrique.portulhak@ufpr.br
https://orcid.org/0000-0002-9097-2481
https://ror.org/05syd6y78
Luciana Klein
Profesora e investigadora de la Universidad Federal de Paraná, Brasil
lucianaklein@ufpr.br
https://orcid.org/0000-0001-6815-1831
https://ror.org/05syd6y78
Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
Doctorando en la Universidad Federal de Santa Catarina, Brasil
patrik.silva@alumni.usp.br
https://orcid.org/0000-0002-0999-174X
https://ror.org/041akq887
Recibido: 02/04/25 Revisado: 15/07/25 Aprobado: 05/08/25 Publicado: 01/10/25
Resumen: este estudio investigó los determinantes de la calidad de la información contable en las universidades federales brasileñas, desde
una perspectiva contingencial, enfocándose en los factores internos y externos que influyen en la información divulgada por estas instituciones.
Resulta fundamente comprender estos determinantes para mejorar la transparencia financiera y la toma de decisiones en la educación superior
pública. Se adoptó un enfoque explicativo y cuantitativo para analizar los datos secundarios y las fuentes documentales. La muestra incluyó 62
universidades federales brasileñas, evaluando la calidad de su información contable y utilizando el índice desarrollado por Beest et al. (2009). Se
probaron siete variables basadas en la teoría de la contingencia mediante un modelo de regresión múltiple por mínimos cuadrados ordinarios.
Los resultados revelaron que el ambiente interno, incluyendo variables como la eficiencia administrativa, el número de profesionales contables,
la presencia de una decana mujer y la calidad de la gobernanza tiene un impacto significativo en la calidad de la información contable. En cam-
bio, los factores externos, como el desarrollo socioeconómico en educación y la ubicación de la universidad (capital vs. interior), no tuvieron un
impacto significativo en la calidad de la información. El estudio concluye que los factores internos son más determinantes que los externos en la
calidad de la información contable en las universidades federales brasileñas, ofreciendo valiosos conocimientos para la gestión universitaria y los
órganos de control.
Palabras clave: calidad, información, contable, universidades, contingencia, IPSAS, Brasil, determinantes.
Cómo citar: de Paula Mendes, J. V., Portulhak, H., Klein, L. y Rodrigues da Silva, P. D. (2025). Determinantes de la calidad
de la información contable en las universidades federales brasileñas. Retos Revista de Ciencias de la Administración y Economía,
15(30), pp. 241-257. https://doi.org/10.17163/ret.n30.2025.03
© 2025, Universidad Politécnica Salesiana, Ecuador
ISSN impreso: 1390-6291; ISSN electrónico: 1390-8618
242 Joelma Viviane de Paula Mendes, Henrique Portulhak, Luciana Klein y Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
Abstract: this research examined the determinants of the quality of accounting information at Brazilian federal universities, from a contingency
perspective, focusing on both internal and external factors that influence the information disclosed by these institutions. Understanding these
determinants is relevant for improving financial transparency and decision-making in public higher education. An explanatory and quantitative
approach was adopted to analyze secondary data and documentary sources. A sample of 62 federal universities was studied, and their quality of
accounting information was assessed using the index developed by Beest et al. (2009). Seven variables, based on contingency theory, were tested
using an Ordinary Least Squares (OLS) multiple regression model. The findings revealed that internal factors —such as administrative efficiency,
the number of accounting professionals, the presence of a female dean, and governance quality —have a significant impact on the quality of
accounting information. On the other hand, external factors like socio-economic development in education and university location (capital vs.
interior) did not significantly affect the quality of information. The study concluded that internal factors play a more critical role than external
ones in determining quality of accounting information in Brazilian federal universities. These insights are valuable for university management and
control bodies to focus on enhancing internal characteristics, such as administrative efficiency, technical structure, governance and leadership, in
the production of information useful for decision-making.
Keywords: quality, accounting, information, universities, contingency, IPSAS, Brazil, determinants.
Introducción
En las últimas décadas, las reformas del
sector público bajo el paradigma de la Nueva
Gestión Pública (NGP) han tenido como obje-
tivo mejorar la transparencia, la calidad de la
información y la eciencia de las nanzas pú-
blicas, así como garantizar una mejor rendición
de cuentas (Hyndman y Liguori, 2016). Este
movimiento ha dado lugar a profundos cam-
bios en las prácticas contables y presupuestarias
de varios países, lo que ha conducido a mejores
procesos de toma de decisiones y rendición de
cuentas (Schmidthuber et al., 2022).
Uno de los principales pilares de estas refor-
mas son las Normas Internacionales de Conta-
bilidad del Sector Público (IPSAS), diseñadas
para garantizar la comparabilidad internacio-
nal de los informes nancieros públicos (Bilhim
et al., 2022). Su aplicación ha estado impulsa-
da por organizaciones internacionales como el
Fondo Monetario Internacional (FMI) y el Ban-
co Mundial, que consideran las IPSAS como un
medio para mejorar la transparencia y la ren-
dición de cuentas en la gestión de las nanzas
públicas (Aquino et al., 2020), una recomenda-
ción especialmente enfatizada para los países en
desarrollo (Bilhim et al., 2022). Brasil comenzó a
adoptar las IPSAS en 2008, con el n de mejorar
la transparencia y la rendición de cuentas del
sector público (Lima y Lima, 2019).
La adopción de las IPSAS es necesario para
garantizar la conanza de la población y de los
inversores nacionales y extranjeros, pues al exi-
gir una mayor transparencia y divulgación de la
información contable, el resultado es una mejora
de la calidad de la información comunicada por
las entidades públicas (Bilhim et al., 2022). Di-
ferentes estudios empíricos han conrmado los
benecios asociados a la aplicación de estas nor-
mas, en particular la mejora de la calidad de la
información para la toma de decisiones tanto ex-
ternas como internas (Schmidthuber et al., 2022).
Dado que la calidad de la información conta-
ble es fundamental para que sus usuarios pue-
dan beneciarse de ella en su toma de decisio-
nes (Zhai y Wang, 2016), y teniendo en cuenta
que la aplicación satisfactoria de las prácticas
contables en el sector público depende de di-
versos factores internos y externos —como las
políticas del gobierno central, las tecnologías de
la información y la comunicación, el tamaño de
la organización (Woods, 2009), aspectos cultu-
rales, el contexto histórico y los elementos es-
tructurales (Pina et al., 2009), las investigaciones
recientes se han centrado en analizar los facto-
res que inuyen en la calidad de la información
contable en el sector público.
Mnif y Gafsi (2020), basándose en la teoría
de la contingencia, evaluaron los factores am-
bientales que inuyeron en el cumplimiento de
las IPSAS en la información nanciera divulga-
da por organizaciones públicas de diferentes
países. Sellami y Gafsi (2020) examinaron el ni-
vel de transparencia y el cumplimiento de las
IPSAS entre 60 entidades gubernamentales del
África subsahariana, evaluando su relación con
la calidad de los sistemas de gestión pública y
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el nivel de educación contable. Sousa (2022) in-
vestigó los factores determinantes de la calidad
de la información contable en los municipios
brasileños, incluyendo la agrupación espacial,
el tamaño de la población y el gasto adminis-
trativo per cápita. Gomes y Silva (2022) investi-
garon los factores explicativos que determinan
la clasicación de la calidad de la información
contable y scal a nivel municipal.
Las universidades son responsables de una
amplia estructura operativa y de muchos recur-
sos nancieros, con una diversidad de partes
interesadas que exigen cada vez más mejoras
en la eciencia y la ecacia, lo que suscita un
gran interés por su información contable y scal
(Kim y Chung, 2023). A pesar de su relevancia
para la investigación contable del sector público
(Kim y Chung, 2023), no se ha identicado nin-
gún estudio dedicado a investigar los aspectos
contingentes que inuyen en la calidad de su
información contable.
Así pues, desde la perspectiva de la teoría
de la contingencia, el objetivo de este estudio es
examinar los determinantes de la calidad de la
información contable en las universidades fe-
derales brasileñas. La teoría de la contingencia
parte de la base de que no existe una estructura
óptima, sino que las organizaciones se adaptan
a las condiciones internas y externas para alcan-
zar sus objetivos (Chenhall, 2003). Las universi-
dades públicas desempeñan un papel crucial en
el desarrollo del país a través de la educación,
la investigación y la innovación (Kim y Chung,
2023). Según el ranking SCImago Institutions
Rankings (2024), que evalúa las instituciones en
función de su rendimiento en investigación, re-
sultados en innovación e impacto social, 16 de
las 20 mejores universidades brasileñas son ins-
tituciones federales.
Por lo que resulta fundamental comprender
qué factores afectan a la calidad de la informa-
ción contable para el éxito de reformas como las
IPSAS (Herath y Albarqi, 2017). Al llenar un va-
cío en el conocimiento sobre los determinantes
de la calidad de la información contable univer-
sitaria, esta investigación permite a los gestores
públicos entender la inuencia de los factores
externos que pueden requerir un mayor esfuer-
zo de gestión y los factores internos que deben
maximizarse para mejorar ecazmente la ca-
lidad de sus informes contables. Este estudio
también podría orientar a los responsables polí-
ticos sobre las variables que inuyen en el éxito
de las reformas en el sector público.
Revisión bibliográfica
La teoría de la contingencia estudia la cone-
xión entre una organización y su entorno, bus-
cando identicar patrones o conguraciones va-
riables, enfatizando su naturaleza multivariante
y analizando cómo operan en circunstancias es-
pecícas (Kast y Rosenzweig, 1972). Greenwood
y Hinings (1976) sostienen que las contingencias
desencadenan ajustes en los controles y la estruc-
tura organizativa. Stoner y Freeman (1985) hacen
hincapié en la interdependencia de los diversos
factores en la situación administrativa.
Dentro del enfoque de contingencia, la or-
ganización es un sistema abierto, por lo que no
se puede utilizar una estructura en todas las or-
ganizaciones, ya que la optimización de la or-
ganización es una respuesta a las contingencias
del entorno más amplio (Donaldson, 1999). Las
organizaciones se esfuerzan por ajustarse entre
el entorno y la estructura para maximizar el ren-
dimiento y la eciencia (Brignall y Modell, 2000).
La teoría de la contingencia se aplica en la
investigación contable, especialmente en la con-
tabilidad de gestión del sector privado (Freitag et
al., 2021). Este enfoque entiende que los elementos
de los sistemas contables están relacionados con
circunstancias operativas especícas y factores in-
ternos y externos, lo que hace que su adecuación
dependa de estos factores (Otley, 2016). Su uso
también se extiende a otros campos de la conta-
bilidad, como el sector público, donde ayuda a
identicar factores contextuales relevantes para
las reformas contables gubernamentales (Jorge
y Mattei, 2016).
La información contable de alta calidad se
dene como aquella que es útil para la toma de
decisiones, lo que signica que debe ser com-
prensible y adecuada a las necesidades de sus
usuarios (Hendriksen y Van Breda, 1999). Así,
la calidad de la información contable aumenta
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el valor para el usuario, al promover una asigna-
ción eciente de los recursos (Herath y Albarqi,
2017). Considerando las IPSAS como una plata-
forma para mejorar la calidad de la información
contable en el sector público, las investigaciones
se han centrado en evaluar la calidad de la in-
formación contable presentada en función de
su cumplimiento de estas normas, prestando
atención tanto a la baja como a la alta calidad.
Mientras que la alta calidad aumenta la conanza
de los inversores, el acceso al crédito y mejora
los costes de capital, la baja calidad puede dr
lugar a riesgos de fraude, decisiones erróneas y
pérdida de credibilidad (Opanyi, 2016). En este
sentido, la literatura ha abordado los elementos
de la calidad, las diferentes formas de medirla y
la identicación de los factores que inuyen en
ella (Herath y Albarqi, 2017).
La comprensión y el análisis de la calidad de
la información contable en el sector público se
basan normalmente en el cumplimiento de los
conceptos esbozados en el Marco Conceptual
de las IPSAS para la Información Financiera de
Propósito General, concretamente en las carac-
terísticas cualitativas prescritas en este marco:
pertinencia, representación el, comprensibilidad,
puntualidad, vericabilidad y comparabilidad.
Opanyi (2016), tras estudiar 19 ministerios de
Kenia, observó mejoras en la comparabilidad, la
pertinencia, la puntualidad y la representación
tras el uso de las IPSAS, mientras que la com-
prensibilidad se vio perjudicada. Ambarchian y
Ambarchian (2020) analizaron 20 organizaciones
supranacionales y destacaron el valor predictivo,
la integridad, la neutralidad, la ausencia de erro-
res materiales, la puntualidad y la vericabilidad.
Los métodos de medición incluyen los datos
basados en devengos y la gestión de resultados
(Ambarchian y Ambarchian, 2020; Herath y Al-
barqi, 2017; Opanyi, 2016), modelos estadísticos
como el de Baneish (Herath y Albarqi, 2017), la
precisión en las previsiones de benecios (Opan-
yi, 2016) y el juicio y la subjetividad contables
(Ambarchian y Ambarchian, 2020). Entre los fac-
tores inuyentes se incluyen las normas contables
adoptadas, los mecanismos de gobierno corpo-
rativo, la auditoría independiente y los comités
de auditoría, el entorno normativo y jurídico, la
gestión de los resultados y las características de
la empresa (Opanyi, 2016). Mnif y Gafsi (2020)
identicaron efectos positivos de la transparencia
gubernamental, la calidad de la administración
pública y la experiencia previa con las IFRS en
el cumplimiento de las IPSAS, mientras que la
situación nanciera no fue un factor signicativo.
Desarrollo de la hipótesis
Se necesita comprender los factores que
pueden inuir en la calidad de la información
contable para el éxito de las reformas contables
(Herath y Albarqi, 2017). Este estudio propone
siete hipótesis que exploran los determinantes
de la calidad de la información contable en las
universidades federales brasileñas, basadas en
la teoría de la contingencia.
La primera hipótesis relaciona el desarrollo
socioeconómico en la educación con el entorno
externo y la calidad de la información contable
de la organización. En la literatura, el Índice
de Desarrollo Humano Municipal (IDHM) se
identica como contingente al desempeño mu-
nicipal, la transparencia scal y de la gestión
municipal, así como a la calidad de la informa-
ción contable en los municipios brasileños. Se-
gún Brocco et al. (2018, p. 140), la inuencia se
produce porque “... los ciudadanos con mejores
condiciones de salud, educación y empleo tie-
nen más benecios para ejercer el control social
sobre la gestión municipal”. En este sentido,
Sell et al. (2020) encontraron una relación positi-
va entre el Índice de Desarrollo Humano Muni-
cipal (IDHM) y el desempeño municipal. Broc-
co et al. (2018) Baldissera et al. (2020) y Visentini
et al. (2021) presentan relaciones positivas entre
el Índice de Desarrollo Municipal de la FIRJAN
(IFDM) y la transparencia municipal. Gomes y
Silva (2022) también identicaron una relación
positiva entre el IFDM y la calidad de la infor-
mación contable en los municipios brasileños.
Se cree que las universidades federales con sede
en estados con un mayor desarrollo socioeconó-
mico y educativo tienen una información conta-
ble de mayor calidad.
H1: El desarrollo socioeconómico en materia de
educación del estado en el que se encuentra la uni-
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versidad federal inuye positivamente en la calidad
de su información contable.
La segunda hipótesis relaciona el tamaño
de la población atendida por la universidad y
la calidad de su información contable. Según
Souza (2022), el tamaño de la población puede
afectar positivamente a la calidad de la informa-
ción contable, ya que proporciona acceso a una
mayor cantidad de recursos tecnológicos y -
nancieros destinados al mantenimiento de la es-
tructura administrativa. Baldissera et al. (2020)
y Visentini et al. (2021) encontraron una relación
positiva entre el tamaño de la población y la
transparencia municipal. Avellaneda y Gomes
(2015) identicaron una relación positiva entre
el tamaño de la población y el rendimiento mu-
nicipal en términos de recaudación de impues-
tos. Sell et al. (2020) observaron una relación
positiva entre el tamaño y el rendimiento mu-
nicipal. Sousa (2022) también identicó una re-
lación positiva entre el tamaño de la población
y la calidad de la información contable en los
municipios, al igual que Souza (2022) al analizar
la divulgación contable de los gobiernos estata-
les brasileños. Por lo tanto, se espera que una
mayor población atendida por instituciones pú-
blicas de educación superior (IFES), incluidos
programas de grado y posgrado, conduzca a
una información contable de mayor calidad.
H2: El tamaño de la población atendida por la uni-
versidad federal inuye positivamente en la calidad
de su información contable.
La tercera hipótesis explora el impacto de la
eciencia organizativa en la calidad de la infor-
mación contable. La forma en que una organiza-
ción convierte los insumos en productos reeja
la calidad de su gestión (Chenhall, 2003). Las
prácticas ecientes mejoran la calidad de la in-
formación contable (Marenco et al., 2017; Grin et
al., 2018). En las instituciones públicas, la calidad
de la gestión está relacionada con la adopción
de métodos más ecientes (Mnif y Gabsi; Gafsi,
2020). La eciencia se asocia con la reducción de
los costes operativos (Soares et al., 2019). El coste
actual por estudiante es una medida de ecien-
cia utilizada para evaluar el rendimiento insti-
tucional de las universidades federales desde la
perspectiva de la calidad de la gestión (Sousa y
Callado, 2019). Por lo tanto, este estudio consi-
dera la eciencia, medida por el coste actual por
estudiante, como un posible factor explicativo de
la calidad de la información contable presentada
por las universidades federales.
H3: Un menor costo actual por estudiante tiene
un impacto positivo en la calidad de la información
contable de las universidades federales.
La cuarta hipótesis propone una asociación
entre el tamaño del equipo contable y la calidad
de la información contable. La experiencia de los
profesionales contables está relacionada con la
calidad de las previsiones nancieras (Clatwor-
thy y Peel, 2021). Anderson et al. (2004) indican
que los comités de auditoría pueden conducir
a mayores niveles de transparencia y divulga-
ción. En el sector público, Sell et al. (2020) en-
contraron que un mayor gasto per cápita del
personal conduce a un mejor rendimiento mu-
nicipal medido por los ingresos corrientes netos
per cápita. Se necesita la asignación de profe-
sionales con conocimientos y comprensión de
la contabilidad para la calidad de los informes
nancieros y las proyecciones divulgadas. En el
contexto de las universidades federales brasile-
ñas, se prevé que un mayor número de profe-
sionales contables a disposición de la dirección
mejorará la calidad de la información contable.
H4: El número de profesionales contables inuye
positivamente en la calidad de la información conta-
ble de las universidades federales.
La quinta hipótesis explora la inuencia del
género responsable en la calidad de la informa-
ción contable de la organización. La presencia
de mujeres en puestos de liderazgo tiene una
inuencia positiva en la calidad de la informa-
ción nanciera, a menudo vinculada a las carac-
terísticas personales de las mujeres (Krishnan y
Parsons, 2008; Molero, 2011). Gul et al. (2009) y
Burns (2012) sostienen que las mujeres mues-
tran una mayor aversión al riesgo y un compor-
tamiento más ético. Arun et al. (2015) y Nicoló
et al. (2022) señalan que las mujeres tienden a
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246 Joelma Viviane de Paula Mendes, Henrique Portulhak, Luciana Klein y Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
ser más conservadoras en cuanto a las políticas
contables y las prácticas de información nan-
ciera, lo que contribuye a la calidad de la infor-
mación nanciera. Lara et al. (2017) revelan que
las mujeres que ocupan puestos de directora
ejecutiva, directora nanciera o consejera ges-
tionan el proceso de información nanciera de
forma más rigurosa.
En las últimas décadas, se ha observado una
tendencia a promover la participación de las
mujeres en las estructuras de gobierno de las
universidades (Deem, 2003). Sin embargo, en
el contexto universitario brasileño, el avance de
las mujeres hacia puestos directivos sigue sien-
do desigual, ya que solo el 30.2 % de las univer-
sidades están dirigidas por rectoras (Ambrosini,
2017). Por lo tanto, se espera que las universida-
des dirigidas por mujeres promuevan iniciati-
vas, prácticas y políticas que mejoren la calidad
de la información contable.
H5: Las decanas tienen un impacto positivo en la
calidad de la información contable en las universidades
federales.
La sexta hipótesis relaciona la calidad de
la gobernanza institucional y la calidad de la
información contable. La gobernanza se aso-
cia comúnmente con el nivel y la calidad de
la información divulgada (Pessôa et al., 2018).
Setiyawati y Doktoralina (2019) enfatizan que
la adopción de principios de buena gobernan-
za inuye signicativamente en la calidad y la
abilidad de la información nanciera, ya que
tiende a reducir el fraude y los errores en los es-
tados nancieros.
En el contexto universitario, la gobernanza
se reere a los mecanismos y estructuras que
tienen por objeto garantizar la ecacia, la e-
ciencia y la profesionalidad de la institución
en su desempeño, basándose en la mejora de
la transparencia y la rendición de cuentas (Fló-
rez-Parra et al., 2017). Según Flórez-Parra et al.
(2021), las estructuras y mecanismos de gober-
nanza, junto con las demandas de las partes
interesadas, inuyen en las políticas de divul-
gación de información sobre la responsabilidad
social corporativa (CSR) de las universidades.
Por lo tanto, este estudio considera que un índi-
ce de gobernanza más alto está relacionado con
la calidad de la información contable presenta-
da por las universidades federales brasileñas.
H
6
: Un índice de gobernanza más alto tiene un
impacto positivo en la calidad de la información con-
table de las universidades federales.
La séptima hipótesis propone que la ubica-
ción de la universidad inuye en la calidad de
la información contable. Al considerar las insti-
tuciones de educación superior como motores
del desarrollo económico y social, Brasil inició
en el siglo XXI un esfuerzo por expandir las uni-
versidades a las zonas rurales, con el objetivo
de promover el desarrollo nacional y reducir
las disparidades regionales (Casqueiro et al.,
2020). Dallagnol y Portulhak (2025) señalaron
que, aunque existe una fuerte alineación en las
declaraciones de misión y visión de las univer-
sidades federales brasileñas, algunas univer-
sidades se distinguen por hacer hincapié en la
promoción del desarrollo regional. Así, tenien-
do en cuenta las diferencias en las orientaciones
estratégicas entre las universidades federales
situadas en capitales y las situadas en zonas
rurales, se entiende que estas variaciones en las
estrategias dan lugar a diferencias en la calidad
de la información contable.
H7: La ubicación de la sede en las capitales tiene
un impacto positivo en la calidad de la información
contable de las universidades federales.
Metodología
Este estudio explicativo y cuantitativo se
basa en datos secundarios y fuentes documen-
tales. Para identicar la variable Calidad de la
Información Contable (QAI) se examinaron los
informes nancieros divulgados por las univer-
sidades federales utilizando técnicas de análisis
de contenido (Bardin, 2011). Para ello, se utili-
zó el instrumento desarrollado por Beest et al.
(2009), una de las principales fuentes para me-
dir la calidad de la información contable (He-
rath y Albarqi, 2017) y ampliamente aplicado
en estudios empíricos en el sector público (por
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ejemplo, Opanyi, 2016; Radebe et al., 2023). El
modelo consta de 21 ítems y evalúa las caracte-
rísticas cualitativas de la información contable,
que comprende cuatro ítems para la relevancia,
cinco para la representación el (incluidos cua-
tro relacionados con la vericabilidad), cinco
para la comprensibilidad, seis para la compara-
bilidad y un ítem para la puntualidad.
Al aplicar este índice, se adoptaron los si-
guientes procedimientos de observación: (1)
Para la operacionalización del elemento T1 -
Puntualidad, se modicó la métrica para que
representara adecuadamente su propósito, es
decir, cuanto mayor es el número de días nece-
sarios para que los auditores rmen el informe,
menor es la puntuación de puntualidad; en caso
de ausencia del informe de auditoría, se consi-
deró la fecha de rma del profesional contable
responsable de los informes; (2) la gradación de
cada característica se reere a la recopilación de
datos realizada por dos investigadores indepen-
dientes, lo que da como resultado un promedio
obtenido a partir de estas recopilaciones.
Los informes nancieros se obtuvieron de
los sitios web institucionales de las universida-
des federales, en la sección “Informes de ges-
tión”. Cuando no estaban disponibles, se ana-
lizaron los informes auxiliares sobre el mismo
tema. En ambos casos, para la investigación se
eligieron los informes nancieros publicados
en el año 2022. Se consideraron las variables de
contingencia que se muestran en la tabla 1.
Para las variables recopiladas en el sitio web
de la Universidade 360, se utilizó el año 2022 al
ser los últimos datos disponibles. Por motivos
de disponibilidad, los datos relativos al MHDI
de Educación, el número de profesionales con-
tables y el índice de gobernanza corresponden a
2021, el año base más reciente disponible.
Cabe señalar que la clasicación del decano
como “mujer” se basa únicamente en el género,
que se deriva de elementos observables (nom-
bre social, identicación textual como decana y
fotografías), ya que no se encontró información
suciente para permitir la clasicación por gé-
nero. El Índice de Gobernanza Pública Brasileña
(IGOVPUB) se deriva de la metodología utili-
zada por el Tribunal Federal de Cuentas (TCU)
para calcular el Índice de Gobernanza y Gestión
(IGG). En este estudio, el índice se emplea como
indicador para reejar el nivel de gobernanza
en los organismos federales brasileños.
Tabla 1
Variables de investigación independientes
Variable Medida Fuente Referencias
Desarrollo socioeconómico
del estado [EducMHDI] Educación MHDI. Sitio web Atlas Brasil.
Baldissera et al. (2020); Vis-
entini et al. (2021); Gomes y
Silva (2022).
Población afectada
[POP]
Logaritmo natural de los es-
tudiantes matriculados en pro-
gramas de grado y posgrado.
Plataforma Universidade
360 (Ministerio de Edu-
cación de Brasil).
Baldissera et al. (2020); Sell
et al. (2020); Visentini et al.
(2021); Sousa (2022).
Eciencia
[CPS]
Logaritmo natural del coste
actual por estudiante.
Plataforma Universidade
360 (Ministerio de Edu-
cación de Brasil).
Grin et al. (2018); Marenco
et al. (2017); Mnif y Gafsi
(2020).
Profesionales de la
contabilidad
[AP]
Número de profesionales con-
tables en ejercicio.
Sitio web de transpar-
encia del Gobierno
Federal de Brasil.
Clatworthy y Peel (2021);
Sell et al. (2020)
Sexo del decano
[MUJER] Variable cticia para las decanas. Sitio web de la univer-
sidad.
Molero (2011); Nicolò et al.
(2022)
Gobernanza
[IGOVPUB] Índice de gobernanza pública.
Tribunal de Cuentas
de la Unión (TCU) de
Brasil Sitio web.
Pessôa et al. (2018); Seti-
yawati y Doktoralina (2019).
Ubicación
[LOC]
Variable cticia para la sede en la
capital o en el campo.
Sitio web de la univer-
sidad.
Baldissera et al. (2017);
Casqueiro et al. (2020).
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248 Joelma Viviane de Paula Mendes, Henrique Portulhak, Luciana Klein y Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
Para el análisis de los datos se aplicó una
regresión múltiple por mínimos cuadrados or-
dinarios (OLS). Según Fávero y Belore (2023),
el modelo asume residuos distribuidos normal-
mente, ausencia de multicolinealidad entre las
variables explicativas, no dispersión de los re-
siduos y las variables, e independencia y alea-
toriedad de los residuos. Estas hipótesis se eva-
luaron previamente utilizando los programas R
y RStudio.
Se utilizó la prueba de Shapiro-French para
evaluar la normalidad de los residuos. Esta
prueba se recomienda para muestras con más
de 30 observaciones (Marôco, 2014), como es
el caso de este estudio. Se utilizó la prueba de
Durbin-Watson para la autocorrelación de los
residuos y se vericó la heterocedasticidad me-
diante la prueba de Breusch-Pagan.
En consecuencia, la ecuación propuesta para
este estudio se detalla a continuación:
Se analizaron un total de 69 universidades
públicas federales. La muestra estaba compues-
ta por instituciones que disponían de todos los
datos necesarios para realizar el examen. En
el caso de tres universidades (UFR, UFAPE y
UFNT), los informes nancieros correspondien-
tes a 2022 no se habían publicado en sus sitios
web. En el caso de cuatro universidades (UFJ,
UFCAT, UFDPAR y UFSJ), no se pudieron en-
contrar en el sitio web de Universidade 360 los
datos de 2021 para las variables recopiladas. Es-
tas siete universidades fueron excluidas. Así, la
muestra nal quedó compuesta por 62 institu-
ciones (el 89.9 % de la población).
Resultados y discusión
Calidad de la información contable
La gura 1 muestra los resultados obtenidos
para el índice de calidad de la información con-
table. Entre las características cualitativas de la
información, la relevancia obtuvo la media más
baja (2,370). La mejor puntuación se obtuvo en
la información no nanciera (ítem R2, media
3,516), lo que indica que la información nan-
ciera divulgada es razonablemente útil, pero
que existe margen para mejorar su valor predic-
tivo. El ítem peor valorado fue el uso del valor
razonable (ítem R3; media 1,185), con un predo-
minio del coste histórico y una escasa mención
del valor razonable.
En cuanto a la representación able (media
2,733), la elección de los principios contables ba-
sados en argumentos válidos (F2) obtuvo una va-
loración positiva (media 3,185). El peor resultado
se obtuvo en las explicaciones y argumentos ofre-
cidos para las estimaciones realizadas (F1; media
1,887). También cabe mencionar el resultado me-
nos favorable en relación con el tipo de informe
de auditoría incluido en el informe nanciero
(F4; media 2,282), un elemento relacionado con la
presencia o ausencia de advertencias y reservas
sobre los datos nancieros divulgados.
La comprensibilidad obtuvo la puntuación
global más alta (3,169), sobre todo gracias a los
elementos grácos (U3; 4,491). Por otro lado, la
ausencia o presentación de un glosario adecua-
do (U5) afectó a la calidad, siendo el elemento
peor valorado (2,153).
La comparabilidad (2,826 de media) obtuvo
la puntuación más baja cuando se tuvieron en
cuenta los ajustes de periodos anteriores (C3,
2,056), seguida del elemento relativo a la divul-
gación de los resultados del periodo actual en
comparación con años anteriores (C4; 2,080 de
media), ya que las universidades solo compa-
raron el año actual con el anterior. No se obser-
varon comparaciones a más largo plazo, ni los
desarrollos o implicaciones resultantes, según
las disposiciones de calidad del instrumento de
Beest et al. (2009). Los mejores resultados para
esta característica se obtuvieron en el elemento
C1, dedicado a las explicaciones de los cambios
en la política contable (media 3,758).
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249
Los resultados en materia de puntualidad
(media de 2,088), que mide el número de días
que tarda el auditor en revisar el informe des-
pués del cierre del ejercicio (o, cuando no se
dispone de este dato, la fecha de la rma del
contable responsable), fueron los más bajos de
los cinco atributos cualitativos evaluados. Cabe
señalar que el número medio de días que tarda-
ron todas las instituciones fue de aproximada-
mente 86.
Figura 1
Calidad de la información contable por características de la información
Nota. Datos de la investigación.
Las universidades con las mejores puntuacio-
nes medias fueron la Universidad Federal de Mi-
nas Gerais (UFMG), con un QAI medio de 3,005,
la Universidad Federal Rural de la Región Se-
miárida (UFERSA), con 2,987, y la Universidad
Federal de Mato Grosso (UFMT), con 2,937.
El análisis de la clasicación de las universi-
dades basándose únicamente en los resultados
del índice de calidad de la información contable
no permite identicar patrones o factores expli-
cativos de estos resultados. A continuación, se
pasó a la etapa de análisis multivariante, en la
que se evaluó la variable QAI a través de una
lente de contingencia.
Modelo de regresión
La presentación de los resultados del aná-
lisis multivariante comienza con las pruebas
de diagnóstico utilizadas para vericar los su-
puestos de los modelos de regresión. La prue-
ba de Shapiro-Francia para la normalidad de
los residuos mostró W=0,988 y p-valor= 0,768
(>0,05), lo que sugiere que no hay evidencia
estadísticamente signicativa para rechazar la
hipótesis nula de que los residuos se distribu-
yen normalmente.
La autocorrelación de los residuos se eva-
luó mediante la prueba de Durbin-Watson, que
arrojó un valor de 1,932, lo que indica una baja
autocorrelación. Según Fávero y Belore (2023),
la prueba de Breusch-Pagan evalúa la heteroce-
dasticidad, donde la hipótesis nula asume una
varianza de error constante (homocedasticidad)
y la alternativa indica errores heterocedásticos.
El resultado de la prueba fue BP = 5,546 con un
valor p de 0,593, lo que conrma la homocedas-
ticidad en los residuos.
La cuarta hipótesis en el análisis de regresión
es la ausencia de correlaciones elevadas entre las
variables independientes, también denominada
multicolinealidad. Para evaluar esto, se calcu-
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250 Joelma Viviane de Paula Mendes, Henrique Portulhak, Luciana Klein y Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
laron las correlaciones entre las variables inde-
pendientes numéricas, tal y como se presenta
en la tabla 2. No se encontraron correlaciones
elevadas entre las variables, con la excepción
de POP (población) y AP (personal administra-
tivo). Esto sugiere que las universidades más
grandes requieren más personal administrati-
vo. Sin embargo, al analizar la relación entre las
variables dependientes e independientes, no se
observaron diferencias signicativas.
Tabla 2
Correlación entre las variables explicativas
Variable EducMHDI POP CPS AP IGOVPUB
EducMHDI 1,0
POP 0,17 1,00
CPS 0,24 -0,07 1,00
AP 0,04 0,79 0,07 1,00
IGOVPUB 0,17 0,17 -0,06 0,13 1,00
Nota. Datos de investigación.
Además de este análisis, analizamos el factor
de inación de la varianza (VIF). Según Fáve-
ro y Belore (2023), el factor de inación de la
varianza mide la multicolinealidad entre varia-
bles independientes. Los valores elevados del
VIF pueden indicar que una variable concreta
está muy correlacionada con otras variables
independientes. El resultado de la prueba no
mostró valores elevados (VIF máximo de 2,482
para ap), por lo que se entiende que el modelo
es adecuado para este análisis en términos de
ausencia de multicolinealidad.
La tabla 3 muestra los coecientes y el nivel
de signicancia de cada modelo. Los resultados
del modelo de regresión indican que la esta-
dística F tenía un valor p inferior a 0,05, lo que
nos permite rechazar la hipótesis nula de que
el modelo no incluye una variable capaz de ex-
plicar el comportamiento de la variable QAI. El
siguiente análisis se centrará en los resultados
obtenidos por este modelo.
En cuanto a la variable EducMHDI, se obser-
vó un valor positivo, lo que indica una relación
directa entre la calidad de la información conta-
ble y el índice de desarrollo humano en materia
de educación. Sin embargo, esta variable no es
signicativa para el modelo propuesto.
En cuanto a la variable población atendida
(POP-ln), el coeciente mostró un signo negati-
vo, que también fue signicativo al 10 %. Estos
resultados sugieren que a medida que aumenta
el tamaño de la población atendida, la calidad
de la información contable tiende a disminuir,
o viceversa.
El costo por estudiante (CPS), un indicador
de la eciencia universitaria, también se encon-
tró inversamente correlacionado con la variable
dependiente. Esta variable fue signicativa, lo
que indica que cuanto menor es el costo actual
por estudiante, mayor tiende a ser el índice QAI.
Las variables relacionadas con el número de
profesionales contables en ejercicio (AP), la deca-
na mujer (Mujer) y el índice de gobernanza (IGO-
VPUB) fueron estadísticamente signicativas y
se relacionaron positivamente con la variable de-
pendiente. El modelo sugiere que un mayor nú-
mero de profesionales contables, una decana mu-
jer y un índice de gobernanza más alto se asocian
con una mejor calidad de la información contable.
Por último, la ubicación de la sede de la uni-
versidad, ya sea en la capital o en zonas rurales
(LOC), no mostró signicación estadística. Por
lo tanto, basándose en el modelo propuesto, no
se puede concluir que esta variable inuya en la
calidad de la información contable.
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251
Tabla 3
Coecientes y signicación estadística
Variable Coeciente Error estándar Valor p
EducMHDI 0,044 0,460 0,923
POP (ln) -0,064 0,037 0,090.
CPS (ln) -0,190 0,082 0,024*
AP 0,002 0,001 0,018*
MUJER 0,107 0,047 0,026*
IGOVPUB 0,254 0,115 0,032*
LOC 0,054 0,047 0,253
Intercepto 4,821 0,892 0,000***
R² ajustado 0,167
Estadística F (valor p) 0,016
Nota. Signicación estadística: 0 “***”; 0,001 “**”; 0,01 “*”; 0,05 “*”; 0,1 “.”. Datos de la investigación.
En cuanto a las hipótesis no rechazadas, cabe
señalar que todas ellas están relacionadas con va-
riables de contingencia interna H3, que aborda la
inuencia de los costes actuales por estudiante en
la calidad de la información contable en las uni-
versidades federales. Esta hipótesis se conrmó
y los resultados indicaron una relación negativa,
lo que signica que cuanto menor es el coste por
estudiante, mayor es la calidad de la información
contable. Esto puede explicarse por el hecho de
que las instituciones con mayor capacidad para
optimizar la relación entre insumos y productos
(Mnif y Gafsi, 2020), lo que reeja una mejor cali-
dad de la gestión (Grin et al., 2018; Marenco et al.,
2017), también logran presentar información con-
table con características de calidad más deseables.
El número de profesionales contables tiene
un impacto positivo en la calidad de la infor-
mación contable de las universidades federales
(H4), lo que concuerda con Clatworthy y Peel
(2021) sobre la importancia de la experiencia
contable para la calidad de la información -
nanciera, y con Sell et al. (2020) sobre la rele-
vancia del tamaño del personal administrativo.
Por lo tanto, un mayor número de profesionales
contables da lugar a informes de gestión más
detallados y de mayor calidad, lo que contribu-
ye a una mayor transparencia.
El género del rector de la universidad (mu-
jer) inuye positivamente en la calidad de la in-
formación contable (H5), lo que concuerda con
estudios relacionados (Krishnan y Parsons, 2008;
Molero, 2011). Esto puede explicarse por factores
como la tendencia de las mujeres líderes a tener
una mayor aversión al riesgo (Arun et al., 2015;
Gul et al., 2009; Nicoló et al., 2022), a obtener in-
formación voluntaria con mayor éxito (Gul et al.,
2009) y a demostrar un comportamiento ético
más sólido (Burns, 2012; Gul et al., 2009).
El nivel de gobernanza mostró un efecto
positivo en la calidad de la información conta-
ble en las universidades federales (H6). Por lo
tanto, unos estándares de gobernanza más ele-
vados mejoran áreas como la transparencia y el
control, lo que aumenta la atención prestada a la
calidad de los informes. Este hallazgo concuer-
da con estudios similares (Pessôa et al., 2018; Se-
tiyawati y Doktoralina, 2019).
Los resultados del modelo de regresión mos-
traron una relación positiva, aunque no signi-
cativa, entre el IDHM Educación del estado en
el que se encuentra la universidad y la calidad
de la información contable (H1). Este resultado
contradice las expectativas basadas en estudios
relacionados (Brocco et al., 2018; Baldissera et al.,
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252 Joelma Viviane de Paula Mendes, Henrique Portulhak, Luciana Klein y Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
2020; Sell et al., 2020; Visentini et al., 2021; Gomes
y Silva, 2022). La aceptación de otras hipótesis
sugiere que los factores internos son más rele-
vantes para explicar la calidad de la información
contable en las universidades federales.
La prestación de servicios a una población
más amplia por parte de las universidades fede-
rales se relacionó negativamente con una mayor
calidad de la información contable, rechazan-
do la H2. Este resultado también es contrario
a otros estudios que encontraron una relación
positiva entre el tamaño de la población y las
variables relacionadas con la transparencia (Bal-
dissera et al., 2020; Visentini et al., 2021), el ren-
dimiento (Avellaneda y Gomes, 2015; Sell et al.,
2020) y la calidad y divulgación de la informa-
ción contable (Souza, 2022; Sousa, 2022).
No se encontró evidencia signicativa de
que la ubicación de la sede de la universidad
en las capitales inuya en la calidad de la infor-
mación contable de las universidades federales
(H7). Este resultado es sorprendente, ya que
los recursos nancieros y no nancieros dispo-
nibles en las capitales brasileñas son general-
mente más elevados y existen particularidades
estratégicas que distinguen a las universidades
ubicadas en las capitales de las situadas en zo-
nas del interior (Casqueiro et al., 2020; Dallag-
nol y Portulhak, 2025). Entre las posibles expli-
caciones de este resultado se encuentran: (1) la
homogeneidad y centralización de la normativa
a la que están sujetas las universidades federa-
les brasileñas, incluidas las normas contables y
la evaluación por parte de la misma auditoría
pública; (1) la homogeneización en términos
de distribución (y contingencia) de los recur-
sos al estar subordinadas al mismo ministerio;
(3) las universidades situadas en el interior son
más nuevas, lo que puede llevarles a disponer
de infraestructuras más modernas que neutra-
lizan las diferencias del entorno circundante,
mientras que las universidades más antiguas
situadas en las capitales pueden ser más de-
pendientes de los sistemas heredados y tener
estructuras menos exibles.
Dallagnol y Portulhak (2025) sostienen que
algunas universidades del interior internalizan
misiones con impacto regional, lo que puede dar
lugar a informes más detallados y relevantes a
nivel local. Aunque este resultado indica que las
diferencias estratégicas entre las universidades
con sede en la capital y en el interior pueden no
ser lo sucientemente fuertes como para inuir
en la calidad de la información contable, se pue-
de entender que este factor puede generar una
presión institucional para divulgar información
contable de calidad equivalente a la de las ca-
pitales. Así, este resultado refuerza la impor-
tancia de los aspectos internos de la institución,
como las capacidades técnicas y la calidad de
la gobernanza, en la generación de información
contable de mayor calidad, en comparación con
factores relacionados con el entorno, como la
ubicación en las capitales.
Conclusiones
Esta investigación identicó los determi-
nantes que inuyen en la calidad de la infor-
mación contable en las universidades federales
brasileñas desde una perspectiva de contin-
gencia. El análisis abarcó 62 de las 69 institu-
ciones. Los resultados sugieren vías para te-
mas de administración pública y contabilidad,
principalmente para organizaciones públicas y
de educación superior.
La evaluación de la calidad de la informa-
ción contable (QAI) reveló resultados que mere-
cen mayor análisis. Las características de com-
prensibilidad y comparabilidad obtuvieron las
puntuaciones medias más altas, mientras que
la puntualidad y la pertinencia obtuvieron las
puntuaciones más bajas. Esta situación es pre-
ocupante, ya que la puntualidad de la infor-
mación, especialmente bajo el escrutinio de los
auditores, y la pertinencia de la información
pueden afectar a los procesos de toma de deci-
siones. Estos elementos señalan áreas priorita-
rias para mejorar la calidad de la información
contable en las universidades federales brasile-
ñas en benecio de sus usuarios.
En la fase de análisis multivariante, la inves-
tigación identicó que son importantes ciertos
factores de contingencia internos, ya que están
relacionados con la calidad de la información
contable divulgada por las universidades fede-
Determinantes de la calidad de la información contable en las universidades federales brasileñas
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253
rales brasileñas. Los resultados del estudio in-
dican que una mayor eciencia administrativa,
un mayor número de profesionales contables, la
presencia de una rectora y una mejor calidad de
la gobernanza institucional repercuten positiva-
mente en la calidad de la información contable
divulgada. Por otro lado, los factores de con-
tingencia externos, como el desarrollo socioe-
conómico del sector educativo de la región y la
ubicación de la sede de la universidad (capital o
zonas rurales), no parecen inuir en la calidad
de la información contable producida por estas
instituciones. En otras palabras, los resultados
sugieren que el entorno circundante no tiene un
impacto signicativo en la calidad de la infor-
mación contable, mientras que el entorno inter-
no, desde la perspectiva analizada, sí lo tiene.
Al revelar los determinantes de la calidad de
la información contable divulgada por las uni-
versidades federales brasileñas desde una pers-
pectiva de contingencia, este estudio permite a
los gestores universitarios y a las instituciones
relacionadas comprender la inuencia de los
factores internos y externos en la gestión de las
instituciones educativas y, en consecuencia, en
la calidad de la divulgación de la información
contable. En particular, la comprensión de los
factores internos que pueden inuir en la cali-
dad de la divulgación permite a los vicerrecto-
res y directores de contabilidad y nanzas iden-
ticar los puntos fuertes y reforzar los aspectos
necesarios de cada institución.
Estos hallazgos también pueden tener impli-
caciones para los actores del ámbito del control
interno y externo de la administración pública.
Sobre la base de los resultados, se recomienda
reforzar las medidas destinadas a mejorar la
calidad de la información contable en las insti-
tuciones con menos profesionales contables, me-
nor calidad de la gobernanza interna y mayores
costes actuales por estudiante. Además, los es-
fuerzos deben centrarse en el seguimiento de las
instituciones dirigidas por gestores masculinos.
Sobre la base de los aspectos de calidad in-
vestigados, se recomienda que las medidas den
prioridad a las siguientes áreas: (1) ampliar el
uso de métodos de valoración del valor razo-
nable para aumentar el valor predictivo de la
información; (2) abordar los temas identicados
en los informes de auditoría para reducir o eli-
minar las reservas o salvedades relativas a la in-
formación nanciera y al control interno (abi-
lidad, vericabilidad y neutralidad); (3) mejorar
las explicaciones y justicaciones relativas a la
formación de estimaciones (abilidad y veri-
cabilidad); (4) garantizar una mayor rapidez en
la rma y divulgación de los informes, incluida
la opinión de auditoría (puntualidad).
Por lo tanto, el estudio demuestra que la ca-
lidad de la información contable en las universi-
dades federales está determinada por aspectos
de gestión interna y no por factores externos. Se
refuerza así la centralidad de las capacidades or-
ganizativas —como la eciencia administrativa,
la estructura técnica, la gobernanza y el lideraz-
go— en la producción de información útil para
la toma de decisiones. De este modo, el estudio
proporciona evidencia empírica relevante para
el fortalecimiento de la administración pública,
indicando que reforzar los atributos institucio-
nales internos es una forma ecaz de promover
una mayor transparencia, rendición de cuentas
y toma de decisiones.
Este análisis no está exento de limitaciones.
A pesar de utilizar un instrumento validado y
ampliamente utilizado, la medición de la varia-
ble dependiente es propensa a la subjetividad
inherente a los métodos cualitativos, aunque se
llevó a cabo un procedimiento de juicio inde-
pendiente por parte de dos especialistas. Ade-
más, aunque el modelo de regresión múltiple
utilizado identicó relaciones estadísticamente
signicativas entre algunos factores internos y
la calidad de la información contable en las uni-
versidades federales brasileñas, es importante
considerar el poder explicativo de estos hallaz-
gos. El modelo presentó un R² ajustado de 0,167,
lo que indica que solo el 16.7 % de la variabi-
lidad en la calidad de la información contable
puede explicarse por las variables incluidas.
Esta baja capacidad predictiva sugiere que exis-
ten otros factores relevantes no considerados
en este estudio y que los resultados deben in-
terpretarse como indicativos y no concluyentes.
Teniendo en cuenta los resultados obtenidos
en la investigación, es fundamental seguir ex-
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254 Joelma Viviane de Paula Mendes, Henrique Portulhak, Luciana Klein y Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
plorando los determinantes de la calidad de la
información contable en las universidades pú-
blicas federales desde otras perspectivas meto-
dológicas o lentes teóricas. Un enfoque similar,
basado en los informes nancieros divulgados
por universidades públicas no federales, podría
ayudar a reforzar o contrastar los resultados
obtenidos en este estudio. Este enfoque permi-
tiría comparar las diferencias en la calidad de
la información contable de organizaciones con
las mismas características, pero controladas por
entidades subnacionales, y aportar nuevas pers-
pectivas o explicaciones adicionales sobre los
determinantes de la calidad de la información
contable presentada por las universidades. En
futuros estudios también se podría analizar en
profundidad las universidades con información
contable de mayor o menor calidad, o incluso
considerar la inclusión de variables moderado-
ras, lo que podría aportar explicaciones adicio-
nales a las hipótesis rechazadas en este estudio.
Agradecimientos
Los autores desean agradecer al Centro de
Asesoramiento para Publicaciones Académi-
cas (CAPA, http://www.capa.ufpr.br) de la
Universidad Federal de Paraná (UFPR) por su
ayuda con la traducción al inglés y la edición
de desarrollo.
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Declaración de Autoría - Taxonomía CRediT
Autor/es/autora Contribuciones
Joelma Viviane de Paula Mendes Conceptualización (líder); conservación de datos (líder); análisis for-
mal (apoyo); investigación (líder); redacción – borrador original (líder).
Henrique Portulhak
Conceptualización (líder); metodología (apoyo); administración del
proyecto (líder); supervisión (líder); visualización (líder); redacción –
borrador original (apoyo); redacción – revisión y edición (líder).
Luciana Klein
Conceptualización (líder); metodología (líder); administración del
proyecto (líder); supervisión (apoyo); redacción – borrador original
(apoyo); redacción – revisión y edición (líder).
Patrik Donizetti Rodrigues da Silva
Conservación de datos (líder); análisis formal (líder); investigación
(líder); metodología (apoyo); visualización (líder); redacción – borra-
dor original (líder).
